售后租回财务知识解读

日期:2022-06-08

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如何判定售后租回

卖方(甲方)和买方(乙方)应当按照《企业会计准则第14号--收入》的规定,评估售后租回交易中的资产转让是否属于销售,并分为两种情况:

情况1,甲方将一项资产转让给乙方,如果没有形成销售的(即乙方没有取得资产的所有权),则形成了以资产为标的的融资,甲方确认金融负债,乙方确认金融资产,原资产不转移。

情况2,甲方将一项资产转让给乙方,如果形成销售的(即乙方取得资产的所有权),甲方并向乙方租回该资产的,甲方(卖方)为承租人,乙方(买方)为出租人,则形成售后租回。

在考虑一项交易是否应作为售后租回交易进行会计处理时,主体不仅应考虑以售后租回的法律形式安排的交易,而且应同时考虑与售后租回的法律形式具有相同经济影响的其他形式的交易。例如,售后租回交易可能采用租出并租回的形式进行安排。

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资产转让形成销售

承租人:按原资产账面价值中与所保留使用权有关的部分,计量售后租回所形成的使用权资产;并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失。

出租人:根据其他适用的企业会计准则对资产购买进行会计处理,并根据租赁准则对资产出租进行会计处理。

如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同,或者出租人未按市场价格收取租金,则应当作出下列调整以按公允价值计量销售收入。低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理;高于市场价格的款项作为出租人向承租人提供的额外融资进行会计处理。

即,计算使用权资产及转让至出租人的权利时,应该用公允价值来确定相应的比例,高于公允价值的部分要减掉,低于公允价值的部分要加回来。


售后租回:形成销售,销售对价=公允价

举例说明:以下内容非实际案例,仅供参考。

2022年1月1日,甲公司向乙公司出售一台账面价值为2500万元使用中的设备,并收取3500万元银行存款,当日,该设备公允价值为3500万元,甲公司租回设备继续用于管理。与此同时,甲公司与乙公司订立一项合同,以获得该设备4年的使用权并在每年年末支付1000万元。假设该设备预计尚可使用年限为20年,无残值。

乙公司取得了设备的控制权,甲公司出售该设备满足收入的确认条件。乙公司将该租赁归类为经营租赁。本题不考虑任何初始直接成本,不考虑增值税等相关税费。假定甲公司的增量借款利率为10%。

(P/A,10%,4)=3.170。

【要求】分别为甲、乙公司编制相应的会计分录。

【解析】该售后租回交易中的资产转让属于销售,且资产的销售价格和公允价值相等,不需要对销售价格做调整。

1、甲公司(卖方承租人)的会计处理

1.1、计算使用权资产。

4年租赁付款额的现值=1000×(P/A,10%,4)=1000×3.170=3170万元;

调整额=交易对价-公允价值=3500-3500=0万元;

使用权资产=账面价值×经调整的租赁付款额现值/公允价值=2500×(3170-0)/3500=2264.29万元。

1.2、计算已转让利得。

资产销售的总利得=公允价值-账面价值=3500-2500=1000万元;

与保留的使用权资产相关的利得=3170-2264.29=905.71万元(不确认,相当于未处置,因为保留了资产使用权,未处置的比例为3170/3500);

与已转让资产相关的利得=1000-905.71=1000×330/3500=94.29万元(相当于处置,需要确认,处置比例330/3500)。

备注:关键是计算出与使用权资产相对应的租赁付款额现值与标的资产公允价值之间的比例,即分别计算得到:实际租赁付款额现值(待解)和公允价值(已知)。

1.3、甲公司的会计分录。

1.3.1:2022年1月1日:租赁负债账面价值=应付融资租赁款-未确认融资费用=4000-830=3170万元。

相当于,处置资产=2500-2264.29=235.71万元,处置资产的对价=3500-3170=330万元,处置利得=330-235.71=94.29万元。

1.3.2:2022年12月31日:租赁负债=应付融资租赁款-未确认融资费用=(4000-1000)-(830-317)=2487万元。

2、乙公司(买方出租人)会计处理。

2.1、2022年1月1日,确认资产的购买。

2.2、2022年12月31日。

2.2.1:固定资产计提折旧(每年折旧=3500/20=175万元,第一年折旧=175×12/12=175万元)。

2.2.2:收取租金。


资产转让不形成销售

卖方:应当继续确认被转让资产,同时确认一项与转让收入等额的金融负债,并按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》对该金融负债进行会计处理;

买方:不确认被转让资产,但应当确认一项与转让收入等额的金融资产,并按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》对该金融资产进行会计处理。


售后租回:没有形成销售

举例说明:以下内容非实际案例,仅供参考。

2022年1月1日,甲公司向乙公司出售一台账面价值为2500万元使用中的设备,并收取3500万元银行存款,当日,该设备公允价值为3500万元,甲公司租回设备继续用于管理。与此同时,甲公司与乙公司订立一项合同,以获得该设备4年的使用权并在每年年末支付1000万元。假设该设备预计尚可使用年限为20年,无残值。

乙公司并没有取得设备的控制权,甲公司不满足收入的确认条件。本题不考虑任何初始直接成本,不考虑增值税等相关税费。假定甲公司的增量借款利率为10%。

(P/A,10%,4)=3.170。

【要求】分别为甲、乙公司编制相应的会计分录。

【解析】该售后租回交易中的资产转让不属于销售,整个交易作为抵押借款。

1、甲公司的会计处理。

1.1、相当于一笔融资。

3500=1000×(P/A,r,4)

内含利率r=5.56%。

1.2、2022年1月1日。

1.3、2022年12月31日。

2、乙公司的会计处理。

2.1、相当于对外的债权投资。

3500=1000×(P/A,r,4)

内含利率r=5.56%。

2.2、2022年1月1日。

2.3、2022年12月31日:投资收益=3500×5.56%=194.6万元。

 

来源:汤震宇 复旦大学 会计学博士

文章来源:https://zhuanlan.zhihu.com/p/59625375?ivk_sa=1024320u


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