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News 财会法经

法律:环保税法实施条例(征求意见稿):明确计税依据和方法标准

日期: 2017-08-28
来源:

《中华人民共和国环境保护税法》(以下简称税法)是我国第一部明确写入部门信息共享和工作配合机制的单行税法。为了保障税法的实施,财政部、税务总局、环境保护部起草《中华人民共和国环境保护税法实施条例》(征求意见稿,以下简称条例,条例具体内容可至国家税务总局网站http://www.chinatax.gov.cn/查看。)下面,我们就针对条例的具体内容从纳税人、征税对象、计税依据、税收减免等方面进行了说明。


一、纳税人和征税对象的规定


1、纳税人:企业、事业、个体工商户以及其他组织

条例第二条在税法规定的基础上对环境保护税的纳税人予以细化,明确在企业事业之外,需要缴纳环境保护税的“其他生产经营者”包括个体工商户和其他组织。


2、纳税对象四类:大气污染物、水污染物、固体废物、噪音污染

条例对每一类污染物都作了解释和细化规定,并表明上述应税污染物的具体范围依照税法所附《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》确定。


环保税法实施条例(征求意见稿):明确计税依据和方法标准



二、计税依据和方法标准 

1、废气废水将进行浓度值监测,各个污染物排放出口独自计税

条例明确,税法第七条所称的污染物排放量是指纳税人排放废气中所含应税大气污染物、排放污水中所含应税水污染物的数量。

应税大气污染物或者水污染物的“浓度值”,条例明确是指当月自动监测的应税大气污染物小时均值再平均所得数值,或者应税水污染物日均值再平均所得数值,以及当月监测机构每次监测的应税大气污染物、水污染物浓度值。

如果纳税人从两个以上排放口排放大气污染物、水污染物,对每一排放口排放的应税污染物分别计算征收环境保护税。减征环境保护税,也应当按照每一排放口的不同应税污染物分别计算。


2、固体废物:企业依法排放按照排放量计税;

虚假纳税申报、非法倾倒按生产量计税

对于固体废物,根据其排放特点,为便于计算和核查应税排放量,条例规定用“固体废物的排放量=当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量-当期固体废物的贮存量-当期固体废物的处置量”的公式进行计算。对纳税人逾期不办理纳税申报、进行虚假纳税申报以及非法倾倒应税固体废物的,为体现惩罚作用,则直接按照当期固体废物的产生量计算应税排放量。


环保税法实施条例(征求意见稿):明确计税依据和方法标准



三、多级政府、多部门、不同地区合作管理征税

1、国务院税务主导建立全国统一的环境保护税涉税信息共享平台

条例明确了地方税务机关、环境保护主管部门以及地方人民政府在在环境保护税征收管理中的职责。为了更好地在部门间传递信息,条例说明,要由国务院税务、环境保护主管部门建立全国统一的环境保护税涉税信息共享平台,制定涉税信息共享平台技术标准,明确数据采集、存储、传输、查询和使用规范。

通过共享平台,地方税务机关、环境保护主管部门可以实现涉税信息互联互通。环境保护主管部门应当通过平台向税务机关传递在环境保护监督管理中获取的信息。税务机关则应当通过平台传递纳税人申报的固体废物规定的量已经纳税信息,纳税人涉税违法行为处理信息等。


2、纳税人与环保部门监测数据不一致:按环保部门的计税,按照排放最高量计税

当纳税人申报的污染物监测数据与环境保护主管部门传递的相关数据不一致时,条例说明,如果纳税人按照自动监测数据计算应税污染物排放量的,则税务机关应以环境保护主管部门传递的数据为准;如果纳税人按照监测机构出具的监测数据计算应税污染物排放量的,则税务机关应以纳税人申报数据与环境保护主管部门传递数据孰高原则计算确定纳税人的应纳税额。


四、不予免税的规定以及跨省问题的规定

1、城乡污水集中处理场所不予免税

由于税法明确对工业污水集中处理等场所不予免税,条例对税法中的“城乡污水集中处理场所”的范围界定为“面向社会公众提供公共生活污水(污泥)集中处理服务,并由财政支付运营服务费或者安排运营资金的污水(污泥)集中处理厂站或者设施”;但不包括“为工业园区、开发区、工业聚集地以及其他特定区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的设施或者场所,以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理设施或者场所。


2、生产经营与排污口不在同一个省(市、县)内:将在生产经营地交税

条例明确,对于税法第十七条所称应税污染物排放地,是指应税大气污染物和水污染物排放口所在地、固体废物产生地、工业噪声产生地。如果纳税人的应税大气污染物和水污染物排放口与生产经营地位于不同省级行政区的,则由生产经营地税务机关管辖。


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