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会计:企业在生产经营过程中,如果现金、应收及预付款项、存货、固定资产等资产发生损失时,如何才能在企业所得税前扣除呢?

日期: 2017-11-07
来源: 摘自北京国税

一、现金短缺损失如何税前扣除?

答:企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额,作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。具体按以下材料确认:

1.现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录);

2.现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件;

3.对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明;

4.涉及刑事犯罪的,应有司法机关出具的相关材料;

5.金融机构出具的假币收缴证明;

6.资产损失的会计处理凭证。

 

二、企业坏账损失如何税前扣除?

答:企业除贷款类债权外的应收、预付账款,减除可收回金额后确认无法收回的应收、预付款项,可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除,具体按以下材料确认:

1.应收、预付账款发生的原始凭据,包括相关事项合同、协议或说明,以及会计凭证;

2.属于债务人破产清算的,应有人民法院的破产、清算公告;

3.属于诉讼案件的,应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书;

4.属于债务人停止营业的,应有工商部门注销、吊销营业执照证明;

5.属于债务人死亡、失踪的,应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明;

6.属于债务重组的,应有债务重组协议或法院批准的破产重整计划,债务人重组收益纳税情况说明以及债务人发生财务困难的证明材料;

7.属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的,应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

 

三、逾期一年以上的应收账款,能否确认损失税前扣除?

答:企业逾期一年以上,关于金额的具体说明,如不超过企业年度收入总额万分之一的,应提供具体的计算过程,会计上已经作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。

 

四、逾期三年以上的应收账款,能否确认损失税前扣除?

答:企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。

 

五、企业存货损失如何税前扣除?

答:企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额,可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。具体按以下材料确认:

1.存货计税成本确定依据;

2.企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件;

3.存货盘点表;

4.存货保管人对于盘亏的情况说明;

5.企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料;

6.该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上,或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上,下同),应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等;

7.向公安机关的报案记录。

 

六、企业固定资产损失如何税前扣除?

答:对企业盘亏的固定资产,以该固定资产的账面净值减除责任人赔偿后的余额,作为固定资产盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。

对企业毁损、报废的固定资产,以该固定资产的账面净值减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额,作为固定资产毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。

对企业被盗的固定资产,以该固定资产的账面净值减除保险赔款和责任人赔偿后的余额,作为固定资产被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。具体按以下材料确认:

1.企业内部有关责任认定和核销资料;

2.固定资产盘点表;

3.固定资产的计税基础相关资料;

4.固定资产盘亏、丢失情况说明;

5.损失金额较大的,应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等;

6.企业内部有关责任认定和核销资料;

7.涉及责任赔偿的,应当有赔偿情况的说明;

8.公安机关的报案记录,公安机关立案、破案和结案的证明材料。

 

七、企业股权投资损失如何税前扣除?

答:企业的股权投资减除可收回金额后确认无法收回的股权投资,可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除,具体按以下材料确认:

1.股权投资计税基础证明材料;

2.被投资企业破产公告、破产清偿文件;

3.工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件;

4.政府有关部门对被投资单位的行政处理决定文件;

5.被投资企业终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;

6.被投资企业资产处置方案、成交及入账材料;

7.企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资(权益)性损失的书面申明;

8.会计核算资料等其他相关证据材料;

9.资产清偿证明或者遗产清偿证明;

10.属于超过三年以上且未能完成清算的,另提供不能清算的原因说明。

会计:企业在生产经营过程中,如果现金、应收及预付款项、存货、固定资产等资产发生损失时,如何才能在企业所得税前扣除呢?

 

仲利小贴士:

这部分的做法都是依据《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号)及国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告(国家税务总局公告〔2011〕25号),由于企业在生产经营过程中,尤其是制造业企业,常会遇到许多资产损失,其中包含现金、应收及预付款项、存货、固定资产等这些资产造成的损失,对于企业自身来说已经造成实际损失,而潜在的损失则体现在企业所得税的缴纳上,所以要熟悉由资产损失原因可申请扣除的操作手续,避免多缴税。


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